In diesem Artikel werden die verschiedenen Arten von Transaktionen zwischen dem Warenverkehr innerhalb und außerhalb der Europäischen Union erläutert. 

EU-interner Erwerb von Gegenständen

• Bezieht sich auf den Erwerb von beweglichen Gütern durch ein Unternehmen in einem Mitgliedstaat von einem Unternehmen in einem anderen Mitgliedstaat der EU

• Bei diesen Umsätzen muss der Käufer die MwSt. selbst abrechnen, da die Lieferung vom Käufer durchgeführt wurde.

• Nach den Vorschriften ist der Käufer verpflichtet, die Mehrwertsteuer nach dem Reverse Charge Verfahren abzurechnen. Das bedeutet, dass der Geschäftskunde die Mehrwertsteuer (MwSt.) auf den Kauf von Waren aus anderen Mitgliedstaaten abführen muss. Der Lieferant in dem anderen Mitgliedstaat wird hingegen als EU-interne Lieferungbetrachtet.

Ein Intra-EU-Erwerb B2B funktioniert nach den folgenden Regeln:

• die Lieferung ist im Mitgliedstaat aus der die Lieferung raus ging, als Intra-EU-Lieferung (IES) von der Mehrwertsteuer befreit

• der Erwerber ist verantwortlich für die Mehrwertsteuer für den Erwerb der Gegenstände

• der Erwerber muss die Mehrwertsteuer in seiner Mehrwertsteuererklärung mit dem Reverse Charge Verfahren ausweisen. Die zutreffende MwSt. ist der in seinem eigenen Mitgliedstaat geltende MwSt.-Satz;

• wenn sie Anspruch auf eine Vorsteuergutschrift für die auf die ICA zu zahlende Mehrwertsteuer haben, wird diese in derselben Mehrwertsteuererklärung zurückgefordert;

• der Erwerber muss bei jeder späteren Lieferung von Gegenständen die Mehrwertsteuer abrechnen.

Beispiel: Ein in Deutschland ansässiges Unternehmen erwirbt Waren von einem spanischen Unternehmen. Nachdem der spanische Verkäufer die korrekte VIES-Anmeldung des deutschen Käufers bestätigt hat, verkauft er die Waren ohne Mehrwertsteuer. Der in Spanien ansässige Käufer wendet Reverse Charge Verfahren an, um die Mehrwertsteuer auf den Kauf abzurechnen. 

EU-interne Lieferung von Gegenständen

• bezieht sich auf die Lieferung von Waren durch ein Unternehmen in einem Mitgliedstaat  an ein Unternehmen in einem anderen Mitgliedstaat der EU

• Bei diesen Umsätzen muss der Erwerber die Mehrwertsteuer selbst abrechnen. Der Erwerber weist die Mehrwertsteuer selbst aus, als hätte er die Lieferung selbst vorgenommen.

Eine Intra-EU-Lieferung B2B funktioniert nach den folgenden Regeln:

1. der Kunde muss in einem anderen Mitgliedstaat für Mehrwertsteuer und in VIES registriert sein

2. Du musst die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Kunden erhalten und aufbewahren (einschließlich des Ländercodes)

3. Du musst auf der Verkaufsrechnung deine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer und die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer deines  Kunden angeben

4. die Waren müssen in einen anderen Mitgliedstaat versandt oder befördert werden

Wenn alle oben genannten fünf Bedingungen erfüllt sind, kann der Verkauf von Gegenständen unter Befreiung von der Mehrwertsteuer erfolgen.  

Wird ein mehrwertsteuerbefreiter Verkauf entgegen den Vorschriften an eine in einem anderen Mitgliedstaat für MwSt-Zwecke registrierte Person getätigt, so wird der Lieferer steuerpflichtig und muss seine inländische MwSt in Rechnung stellen. 

Wenn jedoch die Bedingungen für die Nullberechnung  nachträglich festgelegt werden, dann:

1. der Kunde hat Anspruch auf Erstattung der von ihm gezahlten Mehrwertsteuer

2. der Lieferant kann dann eine Berichtigung in seiner Mehrwertsteuererklärung für den betreffenden Zeitraum vornehmen.

Beispiel: Ein Unternehmen mit Sitz in Frankreich verkauft einige Waren an ein Unternehmen mit Sitz in Italien. Die Waren werden von Frankreich nach Italien verschickt. Nachdem der französische Verkäufer das korrekte VIES Registrierung des italienischen Käufers bestätigt hat, verkauft er die Waren ohne Mehrwertsteuer. 

Der Ort der Besteuerung richtet sich danach, wo die Gegenstände geliefert werden, wie die Lieferung erfolgt und welcher Art die Gegenstände sind: 

• Wenn die Gegenstände nicht transportiert werden, werden sie in dem Land besteuert, in dem die Lieferung stattfindet. 

Beispiel: Ein spanischer Hersteller mietet eine Maschine in Spanien von einem deutschen Unternehmen und beschließt, diese Maschine zu kaufen. Der Ort der Lieferung ist Spanien und nicht Deutschland, und die spanische Mehrwertsteuer muss berechnet werden.

• Wenn die Waren vom Lieferanten transportiert/versendet werden, werden sie in dem Land besteuert, in dem sie sich bei Beginn des Transports befinden.

Beispiel: Die deutsche Mehrwertsteuer wird auf Waren erhoben, die vom Lieferanten selbst oder von einem von ihm beauftragten Transportunternehmen von Hamburg zu einem Kunden in Berlin befördert werden (Ort der Lieferung ist Hamburg).

Import von Gegenständen in die EU aus nicht-EU Ländern

Bei der Einfuhr von Waren aus Nicht-EU-Ländern oder Nicht-EU-Gebieten bestimmt sich der Ort der Besteuerung nach: 

• Grundsätzlich durch den Ort, an dem sich die Waren bei der Einfuhr in die EU befinden: Die Besteuerung findet in dem Land statt, in dem die Waren ankommen. 

Beispiel: Die niederländische Mehrwertsteuer muss auf Öl aus Russland gezahlt werden, wenn es in Rotterdam eintrifft und dort beim Zoll angemeldet wird.

• Wenn Waren in ein Zollverfahren überführt werden, erfolgt die Besteuerung in dem Mitgliedstaat, in dem die Waren dieses Zollverfahren verlassen. 

Beispiel: Bei Verbrauchsgütern, die bei der Einfuhr in die EU in Polen in das Versandverfahren überführt werden, bis sie ihren endgültigen Bestimmungsort in den Niederlanden erreichen, wo sie das Zollverfahren verlassen, wird die niederländische Mehrwertsteuer fällig.

Export von Gegenständen aus der EU in Länder außerhalb der EU 

• “Export” means sending goods to a country outside of the EU. This may be in connection with the sale of goods, but other shipments can also be considered export.

• "Export" bedeutet, dass Waren in ein Land außerhalb der EU versandt werden. Dies kann im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren geschehen, aber auch andere Sendungen können als Ausfuhr betrachtet werden.

• Für den Beginn der Ausfuhr ist keine allgemeine Genehmigung erforderlich. Für die Ausfuhr bestimmter Güter, wie landwirtschaftliche Erzeugnisse, Kulturgüter und gefährdete Tier- und Pflanzenarten, ist jedoch eine Genehmigung erforderlich.

• Bevor Du Waren explodieren, musst Du beim Zoll des EU-Landes eine Ausfuhranmeldung einreichen. In der Ausfuhranmeldung musst Du eine Warennummer für deine Waren angeben, die aus der in der EU verwendeten gemeinsamen Nomenklatur ausgewählt wird. Ermitteln der richtigen Warennummer für Ihre Waren gemäß dem Zolltarif.

• Für MwSt.-Zwecke sind Ausfuhren Waren, die direkt an einen Bestimmungsort außerhalb des MwSt.-Gebiets der Europäischen Union (EU) versandt werden. Der Begriff "EU-Mehrwertsteuergebiet" bezeichnet die EU mit Ausnahme von Gebieten, die zu den EU-Mitgliedstaaten gehören, aber für Mehrwertsteuerzwecke nicht als Teil der EU angesehen werden.

Die Mehrwertsteuerbefreiung für den Export gilt für:

• alle Lieferungen von Gegenständen, die direkt vom Lieferanten oder in seinem Namen an einen Bestimmungsort außerhalb des EU-Mehrwertsteuergebiets befördert werden

• die Lieferung von Gegenständen, die unmittelbar außerhalb des EU-Mehrwertsteuergebiets durch den Erwerber oder für dessen Rechnung versandt oder befördert werden sollen, wenn dieser Erwerber außerhalb des Mitgliedstaats ansässig ist.